中国会计准则的执行：制度分析

会计准则的制定固然重要，但有效执行更为关键。中国作为新兴和转型经济国家，如何保证会计准则得以有效执行，是一项十分艰巨的任务。本书侧重于从制度分析的角度来研究中国会计准则的执行。由于制度环境的差异，几乎没有证据表明趋同的会计准则就一定会产生趋同的会计准则执行实践（Khanna et al.,2002）。一个制定得再好、再完美、与国际会计准则趋同的会计准则，如果得不到有效执行，准则的效力也将无法充分发挥。因此，会计准则的制定和执行应当并举。国内专门研究会计准则执行的文献还很少，相关研究多从财务披露、独立审计、公司治理、内部控制、会计监管等方面入手，缺乏系统性，尤其是关于制度环境因素对会计准则执行影响的研究更是少见。相对而言，本书的意义可能在于强化这样一个结论：真正操纵着会计信息的有形和无形之手，是围绕会计准则执行的各种制度安排，因此，研究中国会计准则的执行问题，必须要考虑中国的制度环境。本书首先以会计准则的国际趋同为切入点，通过收集支持与强化会计准则执行的规范分析结论和经验证据，将问题的核心导向会计准则的执行。接下来，从财务报表重述的视角出发，分析中国会计准则执行的大致现状。会计准则的执行必然与会计准则的制定相关。为顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求，财政部启动了企业会计准则体系建设，于2006年2月15日正式颁布企业会计准则，并自2007年1月1日起在上市公司施行。我国的企业会计准则在内容上与国际财务报告准则（IFRS）相当接近，可以说是大同小异。新准则的执行效果究竟如何？本书第三章从应计异象研究视角出发，研究了新会计准则对资本市场证券定价效率产生的影响。第四章为会计准则执行的制度分析，构成了全书的理论基础。成功的制度改革并不只是改变规则本身，它还要求创造一种相互关联的制度要素体系，以此来激励、促进和引导人们采取特定的行为。只有当人们有遵守规则的激励时，规则才会与行为相对应。规则（比如会计准则）提供了共有认知系统和信息集合，发挥了协调作用，而信念和规范提供了遵守规则的激励。例如，相信会受到惩罚的信念将激励人们采取或不采取某一特定行为。举例来说，我们驾车靠右行驶并不只是因为规则本身，而是受到每个人都会靠右行驶这一信念的激励，因此自己的最佳选择也是如此。研究会计准则的执行需要研究遵守会计准则的激励是如何产生的。会计准则要有效地发挥作用，就必须激励利益相关者遵守它们，不管行为是理性的、模仿的还是习惯性的，激励都会在环境和行为之间发挥协调作用。这里所说的激励是广义上的激励，包含预期、信念和内化的规范。基于制度分析的基本概念和理论，该章分析了公司治理、法律、社会资本等制度因素对会计准则执行的影响。第五章、第六章分别实证研究了股权结构和董事会对公司真实活动盈余管理的影响，第七章探讨了中国各地区市场化水平、法律和投资者保护、社会资本和政府干预对会计准则执行的影响。第八章为结论。本书是在作者主持的国家社会科学基金项目“中国会计准则执行的影响因素研究”（10BJY022）的研究成果基础上修改而成的，作者感谢国家社会科学基金的资助。汪要文博士以及硕士研究生严婷、张爽、王清莹、国显明等也参与了本书的研究工作，对他们表示衷心感谢。同时感谢中国社会科学出版社卢小生编审对本书的出版提供的大力支持。囿于课题组成员的学识、研究能力和方法上的欠缺，本书还存在一定的问题和局限性，疏漏和错误之处在所难免，恳请读者批评指正。我们相信会有更多的学者对会计准则执行问题进行更深入的研究，不断地丰富和完善中国的会计理论研究。姜英兵2012年1月

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